日本进口架构 · ACP（税关事务管理人）

非居民担任进口方时的进口消费税

委任税关事务管理人（税関事務管理人）是为贵方的海关手续设置一名日本境内代表人。它并不决定在口岸缴纳的消费税能否抵扣。能否抵扣，取决于进口许可通知书（輸入許可通知書）上记载的申报名义人是谁，以及该主体是否在日本申报消费税。这是两项彼此独立的决定，依据两部不同的法律，面向两个不同的主管机关。

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在线订购适用于在日本没有登记法人、办事处或地址的公司，进口与出口同样适用。进口至日本的食品、饮料、添加剂、食品接触用品及儿童玩具可能还需要另行安排进口商（Importer of Record），另行报价。 结账页面及服务协议均为英文。

日本境外

  1. 贵公司

    继续担任进口方，并承担在口岸缴纳的关税及进口消费税。

日本境内

  1. 日本海关

    就货物自保税区域的提取征收关税及消费税，并决定是否放行。

  2. 进口许可通知书（輸入許可通知書）

    记载申报名义人，并且是进口环节消费税进项抵扣所凭据的文件。

  3. 日本国税厅（国税庁）

    受理消费税申报。与日本海关是不同的主管机关，所认可的委任也不同。

Aplash，受委任税关事务管理人（税関事務管理人）

持有依关税法（関税法）就特定海关手续作出的委任，并作为日本海关就该票进口联络的对象。

海关一侧与国税一侧彼此独立。依关税法作出的委任涵盖海关手续；消费税申报属于国税一侧，由课税事业者通过依国税通则法委任的纳税管理人办理，并由税理士编制。

直接回答

委任 ACP 就能取回进口消费税吗？

仅凭委任并不能。依关税法（関税法）作出的委任，是为特定海关手续设置日本境内代表人；它不会使贵公司成为消费税上的课税事业者（課税事業者），也不代为申报消费税。依消费税法（消費税法第30条），进项税额抵扣仅限课税事业者适用；就进口而言，其凭证是进口许可通知书（輸入許可通知書）而非合格发票，原则上归属于其上记载的申报名义人。在日本无住所、无事务所而负有申报义务的非居民，应依国税通则法（国税通則法第117条）委任纳税管理人（納税管理人），该委任与 ACP 是两回事。

三项委任、三部法律，却常被当作一回事

  • 税关事务管理人（税関事務管理人），依关税法（関税法第95条）：就特定海关手续设置的日本境内代表人。这是 Aplash 所持有的委任。
  • 纳税管理人（納税管理人），依国税通则法（国税通則法第117条）：非居民纳税人为办理国税事务而委任的境内代表人。凡在日本有住所或居所者均可受任，该委任本身不要求具备税理士资格，因此 Aplash 除海关方面的委任外亦可担任该角色。该项服务另行提供。
  • 合格发票开具事业者（適格請求書発行事業者），依消费税法（消費税法第57条の2）：使贵方得以开具合格发票的登记。它决定的是贵方境内后续销售的相对方能否抵扣，与进口环节是两个问题。
  • 申报本身由税理士编制并提交，并由纳税人直接委托。Aplash 持有海关方面的委任，并保存每票货物的 ACP 记录。

抵扣究竟以什么为准

  • 在口岸缴纳的消费税，是就外国货物自保税区域的提取而课征，依据消费税法（消費税法第4条）。
  • 依消费税法（消費税法第30条）的进项税额抵扣，仅限课税事业者（課税事業者）适用。非课税事业者并无可供抵扣的对象。
  • 就进口而言，抵扣所凭据的是进口许可通知书（輸入許可通知書）而非合格发票，并且原则上归属于其上记载的申报名义人。
  • 因此，进口申报上写谁的名义，既是海关决定，也是税务决定，故应在首票发运之前而非之后厘清。

已公布的例外规定，及其适用之窄

  • 消费税法基本通达（消費税法基本通達11-1-6）适用于须作限定申告（限定申告）的情形：依关税定率法（関税定率法第9条の2）的关税配额制度获得配额的货物，或依关税暂定措施法（関税暫定措置法）获得关税减免的货物。
  • 在上述情形下，申报人仅为名义人而另有实质进口人时，进项抵扣规定可适用于该实质进口人，但须同时满足已公布的三项条件：其于申报后将该货物有偿转让予申报人；其负担该货物提取环节的消费税及地方消费税；其保存以申报人名义出具的进口许可书正本，以及同一名义的该项税款收据正本。
  • 上述情形之外并不适用，因此一般商业安排不能据以主张。
  • 在申报上写入并不具备进口实质的主体，属于关税法项下的另一问题，且任何委任均无法弥补。正因如此，Aplash 会在准备委任文件之前先行审核进口方事实。

首票货物之前应先厘清的事项

  • 进口许可通知书上将记载谁为申报名义人，以及该主体是否为、或拟成为日本的课税事业者。
  • 是否已委任纳税管理人，以及由谁担任。该角色可以由与 ACP 不同的主体承担，且往往应当如此。
  • 贵方是否将在日本进行后续的境内销售，那正是合格发票开具事业者登记开始对贵方买方产生影响之处。
  • 贵方可抵扣的具体地位，应由在申报书上签署的税理士依贵方自身事实与税务身份作出结论。我们在此厘清的，是其所依托的海关一侧。

ACP 的费用是多少？

ACP 费用

ACP 职责、费用与边界。

选择问题

ACP 与纳税管理人是同一回事吗？

不是。两者是依不同法律、面向不同主管机关作出的独立委任。

ACP 依关税法（関税法）就特定海关手续委任；纳税管理人（納税管理人）依国税通则法（国税通則法第117条）委任，为非居民纳税人办理国税事务。同一主体可以同时担任两者，但担任其一并不当然取得其二。

非居民公司可以登记为合格发票开具事业者吗？

可以。在日本无常设机构的非居民主体，可委任纳税管理人代为提出登记申请。

可以。在日本无常设机构的非居民主体，可依消费税法（消費税法第57条の2）委任纳税管理人（納税管理人）代为提出申请而完成登记，登记后即成为课税事业者。该登记所决定的是境内销售相对方能否抵扣，与进口环节是两个问题。

在口岸缴纳的消费税，由谁主张抵扣？

进项税额抵扣仅限课税事业者适用。

依消费税法（消費税法第30条）的进项税额抵扣仅限课税事业者（課税事業者）适用；就进口而言，其凭证是进口许可通知书（輸入許可通知書）而非合格发票，原则上归属于其上记载的申报名义人。贵方是否符合该情形，取决于自身税务身份与具体事实，应由编制申报的税理士判断。

消费税申报由谁编制？

由税理士编制并提交，并由纳税人直接委托。

Aplash 持有海关方面的委任，保存每票货物的 ACP 记录，并进行协调，使申报所依赖的海关文件齐备且可随时调取。

ACP 是三种可能进口架构之一。

请告知贵方预计以谁的名义申报、是否已委任纳税管理人，我们会在首票发运前确认海关一侧应如何设置。