日本進口架構 · ACP（稅關事務管理人）

非居民擔任進口方時的進口消費稅

委任稅關事務管理人（税関事務管理人）是為貴方的海關手續設置一名日本境內代表人。它並不決定在口岸繳納的消費稅能否扣抵。能否扣抵，取決於進口許可通知書（輸入許可通知書）上記載的申報名義人是誰，以及該主體是否在日本申報消費稅。這是兩項彼此獨立的決定，依據兩部不同的法律，面向兩個不同的主管機關。

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線上訂購適用於在日本沒有登記法人、辦事處或地址的公司，進口與出口同樣適用。進口至日本的食品、飲料、添加劑、食品接觸用品及兒童玩具可能還需要另行安排進口商（Importer of Record），另行報價。 結帳頁面及服務協議均為英文。

日本境外

  1. 貴公司

    繼續擔任進口方，並承擔在口岸繳納的關稅及進口消費稅。

日本境內

  1. 日本海關

    就貨物自保稅區域的提取課徵關稅及消費稅，並決定是否放行。

  2. 進口許可通知書（輸入許可通知書）

    記載申報名義人，並且是進口環節消費稅進項扣抵所憑據的文件。

  3. 日本國稅廳（国税庁）

    受理消費稅申報。與日本海關是不同的主管機關，所認可的委任也不同。

Aplash，受委任稅關事務管理人（税関事務管理人）

持有依關稅法（関税法）就特定海關手續作出的委任，並作為日本海關就該票進口聯絡的對象。

海關一側與國稅一側彼此獨立。依關稅法作出的委任涵蓋海關手續；消費稅申報屬於國稅一側，由課稅事業者透過依國稅通則法委任的納稅管理人辦理，並由稅理士編製。

直接回答

委任 ACP 就能取回進口消費稅嗎？

僅憑委任並不能。依關稅法（関税法）作出的委任，是為特定海關手續設置日本境內代表人；它不會使貴公司成為消費稅上的課稅事業者（課税事業者），也不代為申報消費稅。依消費稅法（消費税法第30条），進項稅額扣抵僅限課稅事業者適用；就進口而言，其憑證是進口許可通知書（輸入許可通知書）而非合格發票，原則上歸屬於其上記載的申報名義人。在日本無住所、無事務所而負有申報義務的非居民，應依國稅通則法（国税通則法第117条）委任納稅管理人（納税管理人），該委任與 ACP 是兩回事。

三項委任、三部法律，卻常被當作一回事

  • 稅關事務管理人（税関事務管理人），依關稅法（関税法第95条）：就特定海關手續設置的日本境內代表人。這是 Aplash 所持有的委任。
  • 納稅管理人（納税管理人），依國稅通則法（国税通則法第117条）：非居民納稅人為辦理國稅事務而委任的境內代表人。凡在日本有住所或居所者均可受任，該委任本身不要求具備稅理士資格，因此 Aplash 除海關方面的委任外亦可擔任該角色。該項服務另行提供。
  • 合格發票開具事業者（適格請求書発行事業者），依消費稅法（消費税法第57条の2）：使貴方得以開具合格發票的登記。它決定的是貴方境內後續銷售的相對方能否扣抵，與進口環節是兩個問題。
  • 申報本身由稅理士（税理士）編製並提交，並由納稅人直接委託。Aplash 持有海關方面的委任，並保存每票貨物的 ACP 記錄。

扣抵究竟以什麼為準

  • 在口岸繳納的消費稅，是就外國貨物自保稅區域的提取而課徵，依據消費稅法（消費税法第4条）。
  • 依消費稅法（消費税法第30条）的進項稅額扣抵，僅限課稅事業者（課税事業者）適用。非課稅事業者並無可供扣抵的對象。
  • 就進口而言，扣抵所憑據的是進口許可通知書（輸入許可通知書）而非合格發票，並且原則上歸屬於其上記載的申報名義人。
  • 因此，進口申報上寫誰的名義，既是海關決定，也是稅務決定，故應在首票發運之前而非之後釐清。

已公布的例外規定，及其適用之窄

  • 消費稅法基本通達（消費税法基本通達11-1-6）適用於須作限定申報（限定申告）的情形：依關稅定率法（関税定率法第9条の2）的關稅配額制度獲得配額的貨物，或依關稅暫定措施法（関税暫定措置法）獲得關稅減免的貨物。
  • 在上述情形下，申報人僅為名義人而另有實質進口人時，進項扣抵規定可適用於該實質進口人，但須同時滿足已公布的三項條件：其於申報後將該貨物有償轉讓予申報人；其負擔該貨物提取環節的消費稅及地方消費稅；其保存以申報人名義出具的進口許可書正本，以及同一名義的該項稅款收據正本。
  • 上述情形之外並不適用，因此一般商業安排不能據以主張。
  • 在申報上寫入並不具備進口實質的主體，屬於關稅法項下的另一問題，且任何委任均無法彌補。正因如此，Aplash 會在準備委任文件之前先行審核進口方事實。

首票貨物之前應先釐清的事項

  • 進口許可通知書上將記載誰為申報名義人，以及該主體是否為、或擬成為日本的課稅事業者。
  • 是否已委任納稅管理人，以及由誰擔任。該角色可以由與 ACP 不同的主體承擔，且往往應當如此。
  • 貴方是否將在日本進行後續的境內銷售，那正是合格發票開具事業者登記開始對貴方買方產生影響之處。
  • 貴方可扣抵的具體地位，應由在申報書上簽署的稅理士依貴方自身事實與稅務身份作出結論。我們在此釐清的，是其所依託的海關一側。

ACP 的費用是多少？

ACP 費用

ACP 職責、費用與邊界。

選擇問題

ACP 與納稅管理人是同一回事嗎？

不是。兩者是依不同法律、面向不同主管機關作出的獨立委任。

ACP 依關稅法（関税法）就特定海關手續委任；納稅管理人（納税管理人）依國稅通則法（国税通則法第117条）委任，為非居民納稅人辦理國稅事務。同一主體可以同時擔任兩者，但擔任其一並不當然取得其二。

非居民公司可以登記為合格發票開具事業者嗎？

可以。在日本無常設機構的非居民主體，可委任納稅管理人代為提出登記申請。

可以。在日本無常設機構的非居民主體，可依消費稅法（消費税法第57条の2）委任納稅管理人（納税管理人）代為提出申請而完成登記，登記後即成為課稅事業者。該登記所決定的是境內銷售相對方能否扣抵，與進口環節是兩個問題。

在口岸繳納的消費稅，由誰主張扣抵？

進項稅額扣抵僅限課稅事業者適用。

依消費稅法（消費税法第30条）的進項稅額扣抵僅限課稅事業者（課税事業者）適用；就進口而言，其憑證是進口許可通知書（輸入許可通知書）而非合格發票，原則上歸屬於其上記載的申報名義人。貴方是否符合該情形，取決於自身稅務身份與具體事實，應由編製申報的稅理士判斷。

消費稅申報由誰編製？

由稅理士（税理士）編製並提交，並由納稅人直接委託。

Aplash 持有海關方面的委任，保存每票貨物的 ACP 記錄，並進行協調，使申報所依賴的海關文件齊備且可隨時調取。

ACP 是三種可能進口架構之一。

請告知貴方預計以誰的名義申報、是否已委任納稅管理人，我們會在首票發運前確認海關一側應如何設置。